چکیده این پژوهش به بررسی عواملی که بر بهبود اظهارنظر حسابرسی بر زمان بندی افشا اثر دارند می پردازد . با توجه به اینکه ارایه به موقع گزارش های مالی بیشترین اثر را بر نوع گزارش حسابرسی دارد صورتهای مالی حسابرسی شده به عنوان یکی از منابع قابل اتکا اطلاعات برای استفاده کنندگان محسوب می شود . اما این اطلاعات زمانی می تواند توسط استفاده کنندگان مورد استفاده قرار بگیرد که دارای مجموعه ای از ویژگی های کیفی باشد . یکی از این ویژگی ها ، به موقع بودن اطلاعات می باشد . از آنجا که اطلاعات مالی نسبت به گذشت زمان بسیار حساس است و با مرور زمان ارزش و سودمندی خود را در تصمیم گیری ها از دست می دهد ، بنابراین هر چه فاصله زمانی بین پایان سال مالی و تاریخ انتشار گزارش حسابرسی کوتاهتر شود ، ارزش اطلاعاتی آن بیشتر است . (سرهنگی ، 1380). در این تحقیق عوامل بالقوه ای که می تواند باعث طولانی شدن زمان انتشار گزارش حسابرسی و در نتیجه مخدوش شدن ویژگی کیفی به موقع بودن شوند مورد بررسی قرار گرفته است .عموماً انتشار گزارشات سالانه قبل از اظهارنظر حسابرس مستقل صورت نمی گیرد . یکی از دلایل اصلی عنوان شده از سوی شرکتها برای عدم انتشار گزارشات سالیانه نیاز به انجام حسابرسی می باشد . بنابراین در بیشتر مواقع ، به موقع بودن با طولانی شدن حسابرسی مرتبط است و بیشترین اثر را بر بهبود نوع گزارش حسابرسی دارد . (برزیده ، 1385) جامعه آماری این تحقیق، مجموعه شرکتهای پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار طی دوره 1390-1386 می باشد. نمونه گیری به روش حذف سیستماتیک با اعمال شرایط زیر انجام می شود که بر این اساس از نمونه ای شامل350 شرکت، 70 شرکت انتخاب گردیده است. کلمات کلیدی :نوع اظهارنظر ، تغییر در اظهارنظر، زمان بندی افشا (عدم تاخیر یا به عبارتی به موقع بودن)، بازده کل دارایی ها