: بر اساس پیشینه تحقیق کیفیت حسابرسی رابطه مستقیمی با قابلیت اتکا گزارشات مالی دارد . درتحقیق پیش رو ، بررسی می شود آیا کیفیت حسابرسی با پیش بینی سود شرکتها رابطه دارد ؟ جامعه آماری تحقیق ، شرکتهای پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران طی سالهای 1381 تا 1385 می باشد . شواهدموجود بیانگر آنست زمانی که شرکتها بوسیله حسابرسان متخصص در صنعت حسابرسی می شوند ، صحت پیش بینی سود بالاتر و انحراف پیش بینی سود کمتر است . همچنین اندازه موسسه حسابرسی با انحراف پیش بینی سود رابطه معکوس دارد . در کل ، نتایج تحقیق نشان می دهد کیفیت حسابرسی ، که بر اساس اندازه حسابرس و تخصص صنعتی حسابرس مشخص می شود ، با پیش بینی دقیق تر سود رابطه دارد.

هدف اصلی این تحقیق، بررسی اهمیت وکفایت دانش و مهارت های مورد نیازبرای فارغ التحصیلان رشته حسابداری و اهمیت آن ها ازدیدگاه شاغلین درحرفه ،اساتید دانشگاه و دانشجویان حسابداری است. تعیین دانش و مهارت های مورد نیاز و کفایت ارائه آن ها در برنامه کنونی، به منظورموفقیت دراصلاح و بازسازی برنامه آموزش حسابداری ضروری بنظر می رسد. اطلاعات لازم برای تحقق بخشیدن به اهداف تحقیق با استفاده از پرسشنامه جمع آوری شد. جامعه آماری این پژوهش شامل نمایندگان شاغلین درحرفه حسابداری،اساتید دانشگاه و دانشجویان حسابداری می باشد. در این تحقیق سه فرضیه مطرح گردید. نتایج آزمون فرضیه اول و دوم که با استفاده از آنالیز واریانس یک طرفه در سطح معنی داری 05/0 انجام شد، نشان می دهد که بین دیدگاه های سه گروه، درخصوص اهمیت برخی از دانش و مهارت های مطرح شده و نیزکفایت ارائه آن ها توسط برنامه های کنونی آموزش حسابداری، تفاوت معنی دار وجود دارد. نتایج آزمون فرضیه سوم که با استفاده از روش تحلیل عاملی انجام شد، نشان می دهد که از دیدگاه اساتید دانشگاه، شاغلین در حرفه و دانشجویان حسابداری درمحیط تجاری کنونی ایران، اولویت برتربرنامه آموزش حسابداری، آموزش مهارت های تجاری/مدیریتی به دانشجویان حسابداری است.

در این تحقیق که برای اولین بار میزان رضایتمندی دانشجویان در مورد مهارتهای کلی کسب شده در دوره کارشناسی حسابداری و برخی دیگر از رشته های علوم انسانی، به عنوان معیاری جدید برای ارزیابی کیفیت خروجیهای این رشته ها برای ورود به حرفه در ایران مورد نظر خواهی قرار گرفته است؛ رضایتمندی شخصی، وضعیت اعتماد به نفس فرد در مورد توانایی انجام یک کار تا رسیدن به نتیجه نهایی تعریف و در 4 گروه مهارتهای شخصیتی، مهارتهای اطلاعاتی، مهارتهای تحلیلی و مهارتهای رفتاری طبقه بندی شده است. اطلاعات مورد نیاز، از طریق پرسشنامه های توزیع شده بین دانشجویان سالهای سوم و چهارم دوره کارشناسی رشته های حسابداری، اقتصاد نظری و مدیریت بازرگانی در دانشگاههای دولتی سطح تهران، جمع آوری گردید. نتایج آزمونهای آماری anova ,ch2 ,t، همچنین r و ضرایب استاندار شده beta نشان می دهد که در تمامی ابعاد مهارتی، دانشجویان رشته های اقتصاد نظری و مدیریت بازرگانی نسبت به دانشجویان رشته حسابداری، از رضایتمندی بیشتری در مورد مهارتهای کسب شده برخوردارند.

در این پژوهش کیفیت سود با استفاده از اقلام تعهدی اختیاری در زمان عرضه های اولیه سهام مورد بررسی قرار گرفت. برای این منظور با در نظر گرفتن برخی ویژگی ها، از میان شرکت هایی که طی سال های 1381 تا 1384در بورس اوراق بهادار تهران پذیرفته شده بودند، 73 شرکت استخراج شد و کیفیت سود آن ها 2 سال قبل از ipo (1379 تا 1382) ، سال ipo )1381تا 1384( و 3 سال بعد از ipo (1384 تا 1387) مورد تجزیه و تحلیل قرار گرفت، نتایج نشان داد که کیفیت سود قبل و بعد از سال ipo کمتر از سال ipo می باشد. به عبارت دیگر،کیفیت سود در سال ipo به بیشترین میزان خود در مقایسه با قبل و بعد از آن می رسد.البته، کیفیت سود در قبل و بعد از ipo تفاوت چندانی با هم ندارد. علاوه بر این ، رابطه ی بین کیفیت سود و اندازه شرکت قبل از ipo ، سال ipo و بعد ازipo مورد بررسی قرار گرفت. نتایج نشان داد که هرچه شرکت ها بزرگتر باشند،کیفیت سود بالاتری در سال قبل از ipo و سالipo دارند. اما، بین اندازه شرکت و کیفیت سود بعد از ipo رابطه ای یافت نشد. علاوه بر این ، بررسی رابطه ی بین کیفیت سود و سطح بدهی بلندمدت قبل از ipo ، سال ipo و بعد ازipo نشان داد که هرچه سطح بدهی بلندمدت شرکت ها بالاتر باشد، کیفیت سود آن هاپایین تر است. البته ، این رابطه در سال ipo قوی تر از قبل و بعد از ipo می باشد. واژگان کلیدی : کیفیت سود، عرضه های اولیه سهام (ipo) ، اقلام تعهدی اختیاری ، اندازه شرکت ، سطح بدهی بلند مدت

پژوهش حاضر به مطالعه و بررسی تغییر قیمت سهام در قبال اعلام سود خالص واقعی و سود خالص پیش بینی شده، در بورس اوراق بهادار تهران پرداخت.به منظور تحلیل این فرضیه ها، تغییرات قیمت سهم در دو روز بررسی شد. 1- تاریخ اعلام سود خالص واقعی و سود خالص پـیش بینی شده و2- 1 ماه بعد از اعلام سود خالص واقعی و سود خالص پیش بینی شده. جامعه آماری شامل شرکت هایی بود که طی دوره یک ساله 1387 سهامشان به طور فعال در بورس اوراق بهادار تهران معامله شده بود. برای این پژوهش دو فرضیه طراحی گردید که با استفاده از آزمون علامت و آزمون کای – دو تحلیل گردیدند. نتایج حاصل از آزمون فرضیه ها، وجود محتوای اطلاعاتی سود خالص پیش بینی شده را نشان می دهدو هم چنین وجود رابطه معنادار در فراوانی های مشاهده شده در تغییر قیمت (تغییر مستمر و معکوس) را در روز اعلان سود خالص(واقعی و پیش بینی شده) تایید می کند.

هدف از انجام تحقیق حاضر، معرفی متغیر توضیحی اهرم(hlmll) و بررسی رابطه آن با نوسانات بازده سهام در مدل قیمت گذاری دارایی سرمایه ای است. این بررسی به منظور یافتن یک فاکتور ریسک با اهمیت در ارزیابی بازده سهام شرکتهای پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران جهت سرمایه گذاری هر چه بهتر سرمایه گذاران و استفاده کنندگان اطلاعات مالی انجام شد. بدین منظور متغیر مستقل hlmll یک بار بطور مجزا با متغیر وابسته بازده سهام و یکبار در کنار چهار متغیر مستقل بازار، اندازه، نسبت ارزش دفتری به ارزش بازار و شتاب که فاکتورهای بیان شده توسط کارهارت می باشند، در برابر بازده سهام برازش شد برای بررسی رابطه بین متغیر ها، تعداد 84 شرکت به عنوان نمونه آماری انتخاب و اطلاعات آنها برای یک بازه زمانی هفت ساله (1380-1386) جمع آوری گردید. به منظور آزمون فرضیه تحقیق، از مدل رگرسیون خطی چند متغیره استفاده شد. نتایج تحقیق نشان داد که بین اهرم و نوسانات بازده سهام رابطه معناداری وجود ندارد. متغیر اهرم حتی در کنار سایر عوامل ریسک هیچ گونه تاثیری بر بازده سهام نشان نداد

پژوهش های پیشین(کارسلو،1988 و توماس،1989) نشان داده اند که مدیران تمایل دارند که اولین رقم سود گزارش شده شرکت را به سمت بالا گرد کنند.براساس نظر کارسلو(1988) وقوع این رفتار به علت وجود پدیده روانی" 199تومانی" می باشد که براساس آن کالایی که قیمت آن 199تومان است به طور غیرعادی ارزانتر از کالای 200 تومانی ارزیابی می شود در این پژوهش تلاش شد تا مشخص شود که آیا مدیران شرکت های ایرانی پذیرفته شده در بورس نیز به این رفتار دست می زنند؟ وآیا وقوع این رفتار با ویژگی های اندازه ،میزان بدهی و سطح عملکرد عملیاتی شرکت؛رابطه دارد؟ همچنین در این پژوهش نیز به مقایسه توزیع مشاهده شده با توزیع مورد انتظار در دومین رقم سمت چپ در سودهای گزارش شده پرداخته شد.. برای این پژوهش با توجه به ادبیات دو فرضیه طراحی و بااستفاده از قانون بنفورد آزمون شد. نتایج نشان می دهد که مدیران شرکت های ایرانی تمایل ندارند در زمان مواجهه با عدد بزرگی مانند نه، در دومین رقم سمت چپ سود، با هدف افزایش یک واحدی اولین رقم آن، سود عملیاتی را به سمت بالا گرد کنند. در حالی که بررسی این پدیده با سود خالص شرکت ها ، نتایج مربوط تری ارائه می کند.

هدف اصلی این پژوهش، افزایش توان قضاوت حسابرسان دراظهار نظر نسبت به تداوم فعالیت شرکت ها با استفاده از مدل های آماری پیش بینی ورشکستگی به عنوان یک روش تحلیلی در ایران می باشد. اطلاعات لازم جهت بررسی هدف تحقیق با استفاده از پرسشنامه کتبی جمع آوری شد و جامعه آماری پژوهش، اعضای جامعه حسابداران رسمی در سال 1389 بودند. نتایج آزمون فرضیه های تحقیق حاکی از آن است که حسابرسان از مدل های پیش بینی ورشکستگی در موارد زیر استفاده نمی کنند: • به عنوان یک روش تحلیلی مفید برای کسب شواهد حسابرسی با ارزش درمورد تداوم فعالیت واحد تجاری. • به عنوان ابزاری برای کاهش (تعدیل) قضاوتی بودن (ذهنی بودن) ارزیابی تداوم فعالیت واحد تجاری. • برای شناسایی ریسک احتمالی حسابرسی در مرحله برنامه ریزی. • برای ارائه اظهار نظر کلی در مرحله پایانی. به علاوه بررسی ها نشان داد که استاندارد مرتبط با روش تحلیلی در حسابرسی، در مورد استفاده از مدل های پیش بینی ورشکستگی نیازمند توضیح و راهنمایی بیشتری می باشد و همچنین مدل های پیش بینی ورشکستگی می توانند در مرحله برنامه ریزی به حسابرسان کمک نمایند. هدف دیگر این تحقیق، تعیین میزان تفاوت اظهار نظرحسابرسان در ارزیابی تداوم فعالیت شرکت ها با استفاده و بدون استفاده از نتایج مدل های پیش بینی ورشکستگی بود. نتایج بدست آمده نشان داد که قضاوت حسابرسان در ارزیابی تداوم فعالیت واحد تجاری با استفاده از مدل های پیش بینی ورشکستگی با قضاوت آن ها بدون استفاده ازاین مدل ها تفاوت معنا دار دارد

این پژوهش مکمل پژوهش های قبلی در زمینه یافتن رابطه بین کیفیت اقلام تعهدی و هزینه سرمایه است؛ در حالی که سعی می شود اثرات شوک های جریان نقد نیز کنترل گردد. در این پژوهش برای اندازه گیری کیفیت اقلام تعهدی از معیارdd (معیار دیچو ودیچاو: انحراف معیار باقیمانده های ناشی از رگرسیون اقلام تعهدی سرمایه در گردش، و جریان وجوه نقد عملیاتی گذشته ، حال و آینده) استفاده گردید. در این پژوهش با استفاده از همبستگی پیرسون، رابطه بین معیارdd و نرخ رشد فروش گذشته تایید و مشخص شد که معیارdd ابزار مناسبی برای اندازه گیری کیفیت اقلام تعهدی نمی باشد. همچنین با اصلاح معیارdd بوسیله قدر مطلق میانگین اقلام تعهدی جاری، رابطه بین کیفیت اقلام تعهدی و هزینه سرمایه، با استفاده از رگرسیون خطی آزمون شد. هنگامی که برای سنجش کیفیت اقلام تعهدی از معیار اولیه استفاده کردیم؛ بین کیفیت اقلام تعهدی و بازده رابطه معنی داری مشاهده نشد. اما با استفاده از معیار اصلاح شده، بین کیفیت اقلام تعهدی و هزینه سرمایه رابطه معنی داری یافتیم. بطور کلی نتایج پژوهش نشان می دهد معیار اصلاح شده نسبت به مدل اولیه آن کارایی بیشتری دارد.

رضایت کاربران درجه انطباق انتظارات کاربران نرم افزار ها از عملکرد آنها در زمان خرید با عملکرد ونتایج فرایند واقعی نرم افزار ها می باشد . بسیاری از محققان رضایت کاربر را به عنوان قوی ترین شاخص موفقیت معرفی می کنند . با در نظر گرفتن اهمیت رضایت کاربران ، تا کنون تحقیقات زیادی پیرامون این مسئله صورت گرفته است ؛ از آن جمله می توان به مدل کانو که توسط دکتر نوریاکی کانو مطرح گردیده است ، اشاره نمود. به عبارتی نیاز هایی که منتج به رضایت کاربر از یک محصول می گردند ، در مقایسه با یکدیگر دارای یک درجه اهمیت نمی باشند . در همین راستا می توان این نیاز ها را با الهام از دسته بندی های مدل کانو اولویت بندی نمود و آنها را در سه دسته اساسی ،کارکردی و انگیزشی تحلیل کرد . در حقیقت هدف پژوهش حاضر بررسی دقیق و مقایسه ای نیازهای کاربران ،دسته بندی نیاز ها با استفاده از مدل کانو و اولویت بندی آنها می باشد .در این پژوهش پس از گردآوری 27 عامل ایجاد رضایت در کاربران نرم افزار های آماده مالی و حسابداری و تقسیم بندی اولیه آن توسط تنی چند ازخبرگان، پرسشنامه ای جهت کاربران 5 نرم افزار پرکاربرد حسابداری تنظیم و توزیع گردید . از بین تعداد 300 پرسشنامه ارسالی به 64 سازمان ، تعداد 100 پرسشنامه جمع آوری و مورد تحلیل قرار گرفت . نتایج حاکی از آن است که از میان 27 عامل ایجاد رضایت مورد بررسی ، کاربران از دو عامل مستند سازی و مشارکت کاربر رضایت نداشتند . هم چنین بین نمرات اهمیت و رضایت تفاوت معنی داری وجود داشته و این بدان معنی است که علیرغم رضایت نسبی کاربران از سایر عوامل هم چنان فرصت بهبود و توسعه در حیطه عوامل مورد بررسی وجود دارد. از دیدگاه سازمان هایی که سیستم های اطلاعاتی را مورد استفاده قرار می دهند، دسترسی به مفید ترین و مربوط ترین اطلاعات موجبات بقایشان را فراهم می آورد . چرا که امروزه ، اطلاعات مهم ترین منبع در اختیار مدیریت بعد از منابع انسانی محسوب می شود[9]. بر همین اساس از حسابداران خواسته می شود که کاری بیش از گزارشات مرسوم نتایج فعالیت های گذشته انجام دهند. لذا حسابداران هم باید مانند کاربران اصلی سیستم اطلاعاتی حسابداری در طراحی سیستم و شناخت عملیات سازمان مشارکت کنند و بر این اساس کیفیت و عملکرد سیستم باید به طور مداوم کنترل گردد. [2] نتایج پژوهش ها نشان داده است که موفقیت سیستم زمانی حاصل می شود که یک سیستم اطلاعاتی از دید مالکان ، سهامداران و سایر بررسی کنندگان موفق به نظر بیاید . و درنتیجه موفقیت سیستم را به بهترین نحو می توان در قالب رضایت مشتری نهایی سنجید[24] . با بررسی پیشینه پژوهش ، 27 عامل ایجاد رضایت از سیستم های حسابداری استخراج و به تایید خبرگان رسید . بر همین اساس و در پی جستجوی راهی برای طبقه بندی و مشخص ساختن اولویت در عواملی که در کاربران نرم افزارهای مالی و حسابداری رضایت ایجاد می نماید، پس از انتخاب و تایید عوامل ، از مدل کانو برای طبقه بندی این عوامل به سه دسته اساسی ، کارکردی و انگیزشی ، استفاده گردید. در نهایت با توزیع پرسشنامه بین کاربران نرم افزارهای مالی و حسابداری ، نظرات آنها در خصوص اهمیت عوامل ،میزان رضایت آنها و طبقه بندی عوامل ،جمع آوری گردید.لازم به ذکر است که اطلاعات فوق با توزیع میان شرکت های استفاده کننده از پنج نرم افزار آماده مالی و حسابداری منتخب در سطح تهران ، کسب شدند. در نهایت به منظور تجزیه و تحلیل داده ها از نرم افزار spss و excel ،استفاده شد. در پرسشنامه نیاز های کاربران تعدادی از سئوالات اختصاص به مشخصات عمومی پاسخ دهندگان داشته است که نتایج حاصله را می توان به کل جامعه کاربران نرم افزار های مالی و حسابداری در ایران تعمیم داد . بر اساس این آمار بخش عمده این کاربران مذکر (در حدود 60 درصد از پاسخ دهندگان ) دارای تحصیلات لیسانس (حدود 75 درصد) و دارای سمت حسابدار بودند.(حدود 50 درصد) . هم چنین در حدود 50 درصد از از پاسخ دهندگان در شرکت های خدماتی فعالیت داشته که غالب این شرکت ها دارای پرسنل کمتر از 100 نفر بوده اند و نهایتا 90 درصد از شرکت ها در بخش خصوصی فعالیت داشته اند. بنابر این یکی از نکاتی که در هنگام طراحی و راه اندازی نرم افزارهای مالی و حسابداری باید در نظر گرفته شود ، این ویزگی های جمعیت شناختی کاربران و توجه به نیازهای خاص آنها می باشد. با توجه به نتایج به دست آمده از آزمون دو جمله ای و آزمون رتبه بندی فرید من کلیه عوامل و ویژگی هایی که در طراحی و راه اندازی یک نرم افزار مالی و حسابداری می تواند استفاده شود ، به عنوان نیاز ها و عوامل ایجاد رضایت در کاربران نرم افزارهای آماده مالی شناسایی شده است هرگاه در سطح اطمینان 95 درصد سطح معنی داری آزمون کوچکتر از میزان خطا باشد، نتایج آزمون معنی دار خواهد بود . لذا با توجه به احتمال مشاهده شده ، عوامل ایجاد رضایت برای کاربران اهمیت داشته و هم چنین آنها از این عوامل به استثنای عامل مستند سازی و مشارکت کاربر در راه اندازی سیستم، در نرم افزار مورد استفاده خود رضایت دارند. هم چنین نتایج آزمون t میانگین حاکی از آن است که اگرچه نمراتی که به طور میانگین به رضایت از عوامل مورد بررسی داده شده است ، بالا است اما بین نمره رضایت و اهمیتی که این عوامل برای کاربران دارد ، تفاوت معنی داری به چشم می خورد. بر اساس نتایج حاصل از جداول محاسبه فرصت نتیجه می گیریم که به طور کلی نرم افزار های مالی و حسابداری باید قابلیت های خود را در زمینه عوامل اساسی ، افزایش دهند . پس از آن عوامل کارکردی و نهایتا عو.امل انگیزشی دارای اولویت های بعدی جهت بهبود و توسعه هستند .در طبقه عوامل اساسی ، خدمات پشتیبانی ، در طبقه عوامل کارکردی ، امنیت سیستم و در طبقه عوامل انگیزشی ، جامع بودن از اولویت های اول بهبود و توسعه می باشند.در نهایت پیشنهادات زیر برای پژوهش های آتی توصیه می گردد: 1) از آنجایی که رضایت از نرم افزار های مالی و حسابداری به جهت تولید اطلاعاتی که مبنای تصمیم گیری های آتی است ، از اهمیت بالایی برخوردار است ، پیشنهاد می شود که پژوهش های آتی در ابعاد وسیع تری صورت گیرد. 2) از آنجایی که نظر خبرگان و کاربران در زمینه دسته بندی عوامل ایجاد رضایت با هم متفاوت بودند، پیشنهاد می شود که در پژوهش های آتی اقدامات لازم جهت تبیین و توصیف ساده تر مفاهیم به کاربران صورت پذیرد. 3) از آنجا که کاربران از میزان مشارکت خود در زمینه طراحی و راه اندازی نرم افزار رضایت نداشتند ، پیشنهاد می گردد که در پژوهش های آتی به صورت جداگانه و دقیق تر به مبحث میزان مشارکت کاربران و مدیران در حین طراحی و راه اندازی نرم افزار های آماده مالی و حسابداری پرداخته شود.

این پژوهش، به دنبال بررسی اثر متغیر اهرم برمیزان بازده سهام می باشد . بنابراین با ارائه تعریف جدید برای اهرم رابطه این دو متغیر مورد بررسی قرار گرفت. همچنین جهت بررسی رابطه از تخمین زن گشتاور تعمیم یافته (gmm)استفاده شد. با در نظر گرفتن برخی ویژگی ها، طی سال های 1381 تا 1387، 102شرکت از بین شرکت های پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران استخراج شد و رابطه بین اهرم و بازده هم در سطح شرکت و هم در سطح پرتفوی مورد تجزیه و تحلیل قرار گرفت. نتایج نشان می دهد که هم در سطح شرکت و هم در سطح پرتفوی بین اهرم و بازده رابطه ای خطی و معکوس وجود دارد.

نیاز به حسابرسی با تفکیک مالکیت از مدیریت روز به روز افزایش می یابد. حسابرسی نقش اعتبار دهی برای صورت های مالی را دارد و برای صورت های مالی به نوعی ارزش افزوده ایجاد می کند. حسابرسی باعث اعتمادسازی برای استفاده کنندگان از صورت های مالی می شود و استفاده کنندگان ، به صورت های مالی حسابرسی شده اعتماد بیشتری می کنند . بنابراین حسابرسان باید در جریان رسیدگی های خود اشکالات مهم در صورت های مالی را کشف کنند، که یکی از آن اشکالات مدیریت سود می باشد که عمدتا مدیریت در یک فرآیند آگاهانه در محدوده اصول پذیرفته شده حسابداری سعی می کند سود شرکت را با دستکاری به سطح سود هدف برساند. از آن جایی که حسابرسان احتمالا با افزایش میزان ساعات کارکرد حسابرسی در رسیدگی به صورت های مالی می توانند مدیریت سود را کشف کنند به همین دلیل در این پژوهش رابطه بین میزان ساعات کارکرد حسابرسی و مدیریت سود بررسی شده است . جهت بررسی فرضیه پژوهش 84 شرکت پذیرفته شده در بورس برای سال های 1385 و 1386 و 1387 به صورت تصادفی انتخاب گردیده اند و با استفاده از مدل جونز و مدل های مدیریت سود، صورت های مالی حسابرسی شده شرکت های انتخابی مورد آزمون قرار گرفت که نتایج نشان داد بین میزان ساعات کارکرد حسابرسی و مدیریت سود رابطه معنا دار و معکوس وجود دارد .

این پژوهش به بررسی تأثیر کیفیت حسابرسی بر تصمیمات تأمین مالی و نسبت بدهی شرکت ها می پردازد. در راستای دستیابی به این هدف، تأثیر کیفیت حسابرسی (بر اساس اندازه موسسات حسابرسی) به عنوان متغیر مستقل، بر نسبت بدهی به عنوان متغیر وابسته، با در نظر گرفتن تأثیر برخی متغیرهای کنترلی، مورد بررسی قرار گرفت. سازمان حسابرسی و موسسه حسابرسی مفید راهبر به عنوان موسسات بزرگ حسابرسی مبنی بر این که کارشان از کیفیت بالاتری برخوردار است، در نظر گرفته شد. نمونه های انتخابی شامل 708 سال-شرکت، از شرکت های پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران در بازه زمانی 81-87 بود. نتایج نشان می دهد که کیفیت حسابرسی بر نسبت بدهی شرکت ها تأثیر معنا داری ندارد. همچنین، با این که شرکت ها به زمان بندی بازار مبادرت می ورزند و مطابق با نظریه زمان بندی بازار، بین تغییرات در نسبت بدهی شرکت ها و بازده انباشته سهام در گذشته رابطه ای منفی وجود دارد، اما کیفیت حسابرسی تأثیر معناداری بر زمان بندی بازار شرکت ها ندارد.

این پژوهش به بررسی تاثیر تفاوت های جنسیتی بر کیفیت حسابرسی مستقل می پردازد . جهت تعیین کیفیت حسابرسی مستقل از سه معیار توانایی حل مساله ، ریسک و استقلال حسابرس ( هاردیس و بریچ ، 2010 ) استفاده شده است . اطلاعات مورد نیاز در این پژوهش از طریق پرسش نامه های توزیع شده بین حسابرسان شاغل عضو جامعه حسابداران رسمی ایران جمع آوری گردید . نتایج آزمون آماری t دو نمونه ای نشان می دهد که اگرچه تفاوت های جنسیتی بر رابطه بین کیفیت حسابرسی و توانایی حسابرس در حل مساله تاثیر گذار است ، اما بر رابطه بین کیفیت حسابرسی و ریسک حسابرس و نیز رابطه بین کیفیت حسابرسی و استقلال حسابرس تاثیری ندارد .

هدف این پژوهش بررسی تفاوت بین تاثیر منبع حسابرسی درون سازمانی و برون سازمانی(برون سپاری شده) بر اتکای حسابرسان مستقل بر کار حسابرسان داخلی در یک حسابرسی یکپارچه است. در این راستا، برای جمع آوری داده ها از پرسشنامه استاندارد که روایی و پایایی آن سنجیده شد، استفاده گردید. نمونه ها شامل 120 حسابرس مستقل عضو جامعه حسابداران رسمی ایران بود. برای آزمون فرضیه ها سه روش آماری تحلیل واریانس یک عاملی، آزمون تی استیودنت و تحلیل واریانس دوعاملی بکار گرفته شد. نتایج نشان می دهند که بین صلاحیت حسابرسان داخلی در صورت تغییر منبع (درون سازمانی یا برون سپاری شده) تفاوت معنی داری وجود ندارد، و میزان اتکا بر کار آن ها نیز تحت تاثیر منبع حسابرسی نمی باشد. در حالی که، در رابطه با بی طرفی، تفاوت معنی داری مشاهده شد. در صورت وجود ریسک تجاری پایین تر شرکت و نیز ریسک پایین تر یک حساب، میزان اتکا بر کار حسابرسان درون سازمانی بیشتر بود که نشان می دهد، ریسک تجاری شرکت و ریسک حساب به شکل جداگانه بر میزان اتکا اثر دارد.

این تحقیق به بررسی اثر مدیریت سود بر مربوط بودن اطلاعات صورت های مالی با در نظر گرفتن اقلام تعهدی اختیاری کوتاه مدت و بلندمدت می پردازد. اقلام تعهدی اختیاری به عنوان بهترین شاخص سنجش مدیریت سود در نظر گرفته شده است. چارچوب مورد استفاده در این تحقیق مدل السون (1995) می باشد، همچنین از مدل جونز (1991)، به عنوان مبنایی برای ایجاد دو مدل جداگانه به منظور تخمین اقلام تعهدی اختیاری کوتاه مدت و بلندمدت استفاده شده است. در این راستا 10 فرضیه طراحی شد که با بکارگیری اطلاعات 100 شرکت پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران در سال های 1383- 1387 مورد آزمون قرار گرفتند. نتایج ضریب همبستگی پیرسون، ضریب تعیین و مدل رگرسیونی نشان داد که سود و ارزش دفتری اطلاعاتی مربوط در رابطه با ارزش شرکت است. همچنین مدیریت سود در سطح کل اقلام تعهدی اختیاری، اقلام تعهدی اختیاری کوتاه مدت و اقلام تعهدی اختیاری بلندمدت مربوط بودن سود را کاهش می دهد اما ارزش دفتری حقوق صاحبان سهام فقط در حضور مدیریت سود از طریق اقلام تعهدی اختیاری بلندمدت، کاهش می یابد.

در این پژوهش تاثیر کیفیت اطلاعات بر ریسک نقدشوندگی بررسی شده است . کیفیت اطلاعات شامل کیفیت سودهای گزارش شده و کیفیت سودهای پیش بینی شده ی مدیریت می باشد . ویژگی های کیفی سودهای گزارش شده شامل مربوط بودن ، قابلیت اتکا و پایداری و ویژگی های کیفی سودهای پیش بینی شده ی مدیریت شامل تکرار و صحت می باشد . در این پژوهش ، به منظور آزمون فرضیه پژوهش ، از اطلاعات77 شرکت پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران (386 سال – شرکت) طی سال های 1384- 1388 (5سال) استفاده شد . نتیجه پژوهش نشان می دهد که رابطه منفی و معناداری بین مربوط بودن و قابلیت اتکا سودهای گزارش شده شرکت و تکرارسودهای پیش بینی شده مدیریت با ریسک نقدشوندگی وجود دارد .

در این پژوهش توانایی کاربرد مدل دوپونت تعدیل شده بر اساس صنعت در دو بخش «مولفه های صنعت» و «مولفه های غیر عادی» در پیش بینی سودآوری و بازدهی آتی سهام و میزان پایداری هر یک از این مولفه ها در طول زمان آزمون شده است. تا کنون اغلب پژوهش های انجام شده در این زمینه به بررسی میزان تاثیر اجزای دوپونت در سطح کل صنایع بر سودآوری آتی پرداخته اند و پژوهش های معدودی اثرات صنعت در این زمینه را مورد بررسی قرار داده اند. جامعه آماری پژوهش شامل تعداد 253 شرکت از 12 صنعت متفاوت طی سال های 1379 تا 1389 که در مجموع نمونه ای مرکب از 2161 سال شرکت بوده است. نتایج آزمون ها نشان داد که مولفه های صنعت و غیر عادی سودآوری در طول زمان پایداری یکسانی دارند. همچنین مولفه غیر عادی نسبت گردش دارایی های عملیاتی تاثیر بیشتری در پیش بینی سوآوری آتی می تواند داشته باشد. از سویی دیگر بین مولفه نسبت سود عملیاتی به فروش غیر عادی و بازدهی سهام رابطه مستقیم وجود دارد این درحالی است که بین مولفه نسبت گردش دارایی های عملیاتی و بازدهی سهام رابطه معناداری وجود ندارد.

در این پژوهش سعی شده است،تاثیر معیارهای قوت نظام راهبری شرکتی و انگیزه هم ترازی بر محافظه کاری شرکت های پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران بررسی گردد.برای اندازه گیری محافظه کاری از معیار عدم تقارن زمانی سود باسو (1997)و برای اندازه گیری انگیزه هم ترازی از معیار عملکرد تعدیل شده صنعت یو (2007) استفاده شده است.از بین معیارهای قوت نظام راهبری شرکتی،2 معیار وجود اعضای غیر موظف در ترکیب هیئت مدیره و واحد نبودن رئیس هیئت مدیره و مدیر عامل بررسی شده است(parthasarathy,2010).نتایج پژوهش حاکی از وجود رابطه مثبت و معنی دار بین نظام راهبری شرکتی با قوت با میزان محافظه کاری حسابداری، رابطه منفی و معنی دار بین انگیزه هم ترازی و میزان محافظه کاری حسابداری قبل از کنترل قوت نظام راهبری شرکتی، رابطه مثبت و معنی دار بین انگیزه هم ترازی و ضریب واکنش سود و هم چنین عدم وجود رابطه معنی دار بین انگیزه هم ترازی و میزان محافظه کاری حسابداری بعد از کنترل قوت نظام راهبری شرکتی است.

تصمیمات سرمایه گذاری بر عملکرد و ارزش شرکت تاثیر می گذارد. بهینه کردن این تصمیم ها مستلزم ارائه اطلاعات کامل و قابل اتکا توسط شرکت سرمایه پذیر است. تضاد منافع بین مدیران و مالکان می تواند بر کیفیت اطلاعات حسابداری اثر گذارد. به عبارت دیگر، افراد درون سازمان دارای انگیزه برای تحریف عملکرد واقعی شرکت ومدیریت سود به منظور حمایت از منافع خود می باشند. مدیریت سود معمولا به دلیل استفاده مدیران از مزایای عدم تقارن اطلاعاتی سهامداران ناشی می شود. یکی دیگر از تضادهای نمایندگی در اقتصاد با ساختار مالکیت متمرکز، تضاد منافع سهامداران کنترل کننده و سلب مالکیت سهامداران اقلیت می باشد. سهامداران کنترل کننده با توانایی کنترل شرکت، تغییرات مهمی برنظام راهبری شرکت اعمال می کنند و تصمیمات سرمایه گذاری و مدیریت سود را در جهت منافع خود به کار می گیرند. اعطای حق رای به سهامداران اقلیت طبق قانون و مقررات می تواند مانع سلب مالکیت و حل تضاد منافع بین سهامداران کنترل کننده و اقلیت شود. هدف این پژوهش بررسی تاثیر نظارت بر مدیریت، کاهش تضادهای نمایندگی و افزایش ارزش واحد تجاری و انگیزه سهامداران کنترل کننده برای افزایش منافع به هزینه سهامدارن اقلیت با توجه به رابطه فرصت های سرمایه گذاری و مدیریت سود است. متغیرهای مستقل این پژوهش فرصت های سرمایه گذاری، حق جریان نقد و تفاوت بین حق جریان نقد و حق کنترل است. خالص اقلام تعهدی غیر عادی معیار مدیریت سود، متغیر وابسته تحقیق است. جامعه آماری شامل 150 شرکت پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران برای دوره چهار ساله 1386 تا 1389، با در نظر گرفتن برخی ویژگی ها بود. با آزمون و بررسی فرضیه ها مشخص شد بین مدیریت سود و فرصت های سرمایه گذاری بالا رابطه مثبت معنادار وجود دارد. هم چنین، حق جریان نقد سهامداران کنترل کننده به عنوان انگیزه سهامداران کنترل کننده بر رابطه بین مدیریت سود و فرصت های سرمایه گذاری تاثیر معناداری ندارد. نتایج نشان داد، با افزایش تفاوت بین حق جریان نقد و حق کنترل، رابطه بین مدیریت سود و فرصت های سرمایه گذاری افزایش می یابد. تفاوت بین حق جریان نقد و حق کنترل بر رابطه فرصت های سرمایه گذاری و مدیریت سود تاثیرمثبت معنادار دارد.

این پژوهش به بررسی رابطه "کیفیت حسابرسی مستقل "به عنوان متغیر مستقل و "مدیریت سود" و"هزینه حقوق صاحبان سهام " به عنوان متغیر های وابسته ، می پردازد. در این پژوهش، از رویکرد سهم بازار برای محاسبه تخصص حسابرس در صنعت به عنوان معیار کیفیت حسابرسی بهره گرفته شده است. مدیریت سود از طریق اقلام تعهدی اختیاری با استفاده از مدل جونز تعدیل شده محاسبه شد. جامعه آماری، شامل 147 شرکت پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران برای دوره چهار ساله 1386 تا 1389، با در نظر گرفتن برخی ویژگی ها بود. نتایج بیانگر آن است که در دوره مورد آزمون به استثنای سال 1388 رابطه معکوسی بین کیفیت حسابرسی و مدیریت سود وجود دارد. هم چنین، با افزایش کیفیت حسابرسی، هزینه حقوق صاحبان سهام به استثنای سال 1388 در سایر سال های مورد رسیدگی ، کاهش می یابد؛ به عبارتی رابطه منفی معنادار بین متغیر ها وجود دارد.

هدف از این پژوهش بررسی رابطه ی برخی ساز وکارهای نظام راهبری شرکتی و میزان افشای سرمایه فکری در شرکت های پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران طی سال های 1387-1389 می باشد. در این راستا تاثیر برخی شاخص های نظام راهبری شرکتی (اندازه هیات مدیره (تعداد مدیران)،ترکیب هیات مدیره(درصد اعضای غیرموظف) ،یکسان بودن مدیرعامل ورئیس هیات مدیره و وجود بخش حسابرسی داخلی ) برمیزان افشای سرمایه فکری (سرمایه انسانی ،سرمایه ساختاری و سرمایه رابطــــه ای )، دربرگیرنده افشای 10 متغیر رفاه کارکنان ، دانش کارکنان ، آموزش کارکنان، مشتری مداری، سهم بازار شرکت، گواهینامه ها و تقدیرنامه های دریافتی شرکت، قرارداد های شرکت، سیستم های اطلاعات ، استفاده از فناوری و فعالیت های تحقیق و توسعه ،برای 120 شرکت پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران به روش رگرسیون پانل دیتای پواسن بررسی شد. نتایج نشان داد بین تعداد مدیران ومیزان افشای سرمایه فکری رابطه ی معنادار منفی وجود ندارد (رابطه ی معنادار وجود ندارد)؛ بین درصد اعضای غیر موظف و میزان افشای سرمایه فکری رابطه معنادار مثبت وجود دارد؛ بین یکسان بودن مدیرعامل و رئیس هیات مدیره و میزان افشای سرمایه فکری رابطه ی معنادار منفی وجود دارد و بین وجود بخش حسابرسی داخلی و میزان افشای سرمایه فکری رابطه ی معنادار مثبت وجود ندارد(رابطـــه ی معناداری وجود ندارد).

هدف این تحقیق، بررسی رابطه محافظه کاری مشروط در حسابداری و کارایی سرمایه گذاری است. انتظار می رود محافظه کاری مشروط با شناسایی به هنگام درآمدها و هزینه ها، کارایی سرمایه گذاری را از سه مجرای اصلی افزایش دهد : (1) با کاهش عدم تقارن اطلاعاتی بین سهامداران بیرونی و مدیران، به وسیله تسهیل نظارت بر تصمیمات سرمایه گذاری مدیران؛ (2) با افزایش انگیزه های مدیریتی برای رها سازی هر چه زودتر اجرای پروژه های ضعیف و به عهده گرفتن تعداد کمتری ازسرمایه گذاری های با خالص ارزش فعلی منفی ؛ و (3) با تسهیل دسترسی به تامین مالی بیرونی با قیمتی پایین تر. با استفاده از یک نمونه شامل 226 شرکت پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران، در محدوده ی زمانی 1382- 1389 ، یافته ها نشان می دهند رابطه ای منفی بین محافظه کاری مشروط وسرمایه گذاری بیشتر/ کمتر از حد بهینه وجود دارد. هر چه گزارشگری محافظه کارانه ی شرکت بیشتر باشد، کارایی سرمایه گذاری بیشتر و در پروژه هایی با سودآوری بیشتر خواهد بود.این نتایج با جریان رو به رشد تحقیقاتی که بیان می کنند حذف محافظه کاری از چارچوب حسابداری، می تواند منجر به نتایج اقتصادی نامطلوب شود، همراستا هستند.

پژوهش حاضر به بررسی اثر بکارگیری استانداردهای حسابداری ملی مصوب سازمان حسابرسی بر سطح محافظه کاری اطلاعات حسابداری در دوره قبل و بعد از پذیرش این استانداردها می پردازد. در این پژوهش جهت کمی کردن سطح محافظه کاری از مدل باسو (1997) استفاده شده است. داده های مالی81 شرکت پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران برای سال های 75 تا 90 جمع آوری و فرضیه پژوهش با استفاده از رگرسیون چندگانه و آزمون کرامر، آزمون شد. یافته های تجربی پژوهش، حاکی از این می باشد که کیفیت اطلاعات حسابداری که در این پژوهش با محافظه کاری سنجیده شده است، در دوره قبل و بعد از تدوین استانداردهای ملی ایران تفاوت معناداری نکرده است. به عبارت دیگر الزام واحدهای تجاری در بکارگیری استانداردهای ملی باعث ارتقای کیفیت اطلاعات حسابداری از منظر محافظه کاری نشده است.

این پژوهش به بررسی تأثیر وجوه نقد توزیع شده بین سهام داران بر توان پیش بینی کنندگی جریان نقد عملیاتی و آزاد می پردازد. در این پژوهش، از آزمون مجموع رتبه ای ویلکاکسون برای مقایسه خطاهای پیش بینی، استفاده شد. همچنین، تعداد 123 شرکت پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران که اطلاعات لازم را برای بازه زمانی 1381 الی 1390 دارا بودند، به عنوان نمونه مورد بررسی قرار گرفتند. یافته های حاصل از اجرای پژوهش نشان می دهد که خطای پیش بینی جریان وجوه نقد عملیاتی و آزاد در بین شرکت های با کمترین و بیشترین میزان خالص وجوه نقد توزیع شده بین سهام داران و همچنین، با کمترین و بیشترین اندازه تفاوت می کند. به علاوه، با کنترل اثر اندازه شرکت، تأثیر خالص وجوه نقد توزیع شده بین سهام داران بر خطای پیش بینی جریان نقد عملیاتی حفظ شد، اما با کنترل اثر اندازه، خالص وجوه نقد توزیع شده بین سهام داران بر خطای پیش بینی جریان نقد آزاد، دیگر اثری نداشت.

چکیده هدف اصلی این پژوهش بررسی رابطه بین ارزش افزوده بازار با معیارهای ارزیابی عملکرد مبتنی بر مدل حسابداری و مدل اقتصادی است ، تا براساس آن بتوان به مناسب ترین معیار ارزیابی عملکرد درونی که نماینده ای از ارزش افزوده بازار محسوب می شود ، دست یافت . معیارهای حسابداری ارزیابی عملکرد شامل سود خالص پس از کسر مالیات ، سود عملیاتی پس از کسر مالیات ، سود قبل از استهلاک ،بهره و مالیات ، سود هر سهم و بازده حقوق صاحبان سهام و معیارهای اقتصادی شامل ارزش افزوده سهامدار ( معیار مدل پابلوفرناندز )، ارزش افزوده بازار و ارزش افزوده اقتصادی می باشد . جامعه آماری پژوهش ، شرکت های پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران طی سال های 1385تا 1390 و روش تجزیه و تحلیل اطلاعات ، مدل رگرسیون پانلی با استفاده از نرم افزارهای spssو eviews است . نتایج نشان داد ؛ اثر ارزش شرکت با استفاده از معیارمدل پابلو فرناندز نسبت به معیارهای سنتی حسابداری و ارزش افزوده اقتصادی، بر ارزش افزوده بازار بیشتر است. (اثر معیار مدل پابلو فرناندز برارزش افزوده بازار بیشتر است)، بنابراین پیشنهاد می شود ، از معیار مدل پابلو فرناندز به عنوان شاخص ارزیابی عملکرد به علت رابطه قوی آن با ارزش افزوده بازاردر بازار بورس تهران استفاده شود. واژه های کلیدی : ارزش افزوده بازار،مدل پابلو فرناندز، ارزش افزوده اقتصادی، معیارهای سنتی حسابداری.

این پژوهش به صورت تجربی به بررسی رابطه بین شاخص های ریسک تقلب و احتمال گزارشگری مالی متقلبانه می پردازد. در این راستا، نماینده های تفاوت بین سود پیش بینی شده و سود واقعی و جریان وجه نقد عملیاتی منفی برای شاخص فشار ، معامله با اشخاص وابسته و دو پسته بودن مدیرعامل برای شاخص فرصت و تجدید مکرر ارائه سود و تعداد تغییر حسابرس مستقل به عنوان شاخص توجیه انتخاب گردید. شرکت های نمونه پژوهش بر حسب بندهای شرط گزارش حسابرس به گروه های متقلب و غیر متقلب تقسیم بندی گردید. تعداد 117 شرکت پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار طی دوره زمانی 1384 تا 1390 انتخاب گردید. فرضیه های پژوهش با استفاده از آزمون ویلکاکسون و لجستیک مورد بررسی قرار گرفت. نتایج پژوهش نشان می دهد تفاوت بین سود پیش بینی شده و سود واقعی، دوپسته بودن مدیر عامل و تعداد تغییر حسابرس اثری بر گزارشگری مالی متقلبانه ندارد. اما، جریان وجه نقد عملیاتی منفی و تجدید مکرر ارائه سود بر گزارشگری مالی متقلبانه اثر دارد هم چنین، معاملات با اشخاص وابسته اثر معکوس بر گزارشگری مالی متقلبانه دارد.

مدیریت سود موجب کاهش نقد شوندگی سهام و کیفیت افشا می شود

این پژوهش به بررسی رابطه بین بتای شرکت طبق مدل قیمت گذاری دارایی های سرمایه ای، معیارهای حسابداری ریسک شرکت و عوامل ریسک اقتصاد کلان می پردازد. هدف از این پژوهش ارائه یک رویکرد تجزیه بتا می باشد. برای این منظور، سه مدل با عوامل مختلف ریسک تجاری ذاتی ارائه گردید. متغیرهای مستقل مدل ها قابل مشاهده نبودند و باید به خوبی برآورد می شدند. نمونه ها شامل 108 شرکت پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران برای یک دوره 10 ساله از 1381 تا 1390 با در نظر گرفتن شرایط خاص می باشد. نتایج حاصل از پژوهش نشان داد که از میان اجزای ریسک تجاری، ریسک رشد، تغییرات مقطعی در بتای بازار را بهتر بیان می نماید و از سوی دیگر تجزیه ریسک رشد به ریسک سود و ریسک بهره وری، ریسک سیستماتیک (مبتنی بر مدل قیمت-گذاری دارایی ها) را بهتر توضیح می دهد.

چکیده موفقیت در مدیریت شرکتها و بنگاههای تولیدی هر جامعه، یکی از پیش نیازهای موفقیت و رونق در مدیریت اقتصادی کلان جامعه است. موفقیت و رونق در امور شرکتهای تولیدی حاصل مجموعه شرایطی است که برخی از آنها در حوزه عملکرد مدیران آن بنگاهها و برخی دیگر مرهون بسترسازی قانونی و فراهم کردن نظامهای مورد نیاز از طرف دولت است. حداقل انتظار از بنگاههای تولیدی جامعه، حضوری فعال و اثربخش در عرصه اقتصادی است که از لحاظ مالی با دو شاخص قدرت نقدینگی و سودآوری تعیین می گردد. سودآوری به اصطلاح علامت مریض نبودن واحد و بنگاه اقتصادی و قدرت نقدینگی علامت ادامه حیات بنگاه اقتصادی است. اگر چه هر دو بااهمیت هستند، اما نقدینگی از اهمیت بیشتری برخوردار است. (teruel, solano, 2004). در شرایط حاضر، که بسیاری از شرکتها با وضعیت نامناسب نقدینگی مواجه هستند، بررسی عوامل مرتبط با آن دارای اهمیت است. محقق معتقد است که با اصلاح یا بهینه کردن مدیریت سرمایه در گردش، می توان سودآوری شرکتها را تحت تأثیر قرار داد. این تحقیق، به بررسی اثرات مدیریت سرمایه در گردش بر سودآوری شرکتهای متوسط و کوچک می پردازد.

هدف اصلی این پژوهش، ارزیابی ریسک اعتباری مشتریان حقوقی که از بانک کارآفرین تقاضای وام نموده اند، است . یکی از راه های کمی کردن و اندازه گیری ریسک اعتباری استفاده از مدل امتیازدهی اعتباری می باشد . به این منظور با استفاده از اطلاعات مالی و ویژگی های غیر مالی 247 مشتری ، مدل های پرابیت و لاجیت مورد آزمون قرار گرفت . نتایج حاصل از آزمون فرضیه ها نشان داد، اطلاعات و نسبت های مالی هم چون نسبت بدهی به دارایی ها، نسبت بدهی بلند مدت به دارایی ها و نسبت موجودی نقد به دارایی ها با احتمال نکول دارای ارتباط معنی داری می باشند . هم چنین ویژگی های غیر کمی مانند بخش فعالیت اقتصادی شرکت ها و تعداد وام های دریافتی مشتریان در ارزیابی ریسک اعتباری دارای اهمیت می باشند .